Главное управление ДФС в Львовской области, относительно уплаты налога на доходы физических лиц юридическим лицом в соответствующие бюджеты за обособленные подразделения, сообщает следующее.
Порядок уплаты (перечисления) налога в бюджет предусмотрен ст.168 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – Налоговый кодекс), согласно которой налог, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины (далее – Бюджетный кодекс).
Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет и осуществляются в порядке, установленном ст.168 Налогового кодекса, по ставке, определенной п.п. 1.3 настоящего пункта (п.п. 1.4 п. 16’підрозділу 10 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса).
Такой порядок применяется всеми юридическими лицами, в том числе имеющими филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, расположенные на территории другой территориальной общины, чем такое юридическо лицо, а также обособленными подразделениями, которым в установленном порядке предоставлены полномочия относительно начисления, содержания и уплаты (перечисление) в бюджет налога (п.п. 168.4.2 п.168.4 ст. 168 Налогового кодекса).
Согласно ст.64 Бюджетного кодекса налог на доходы физических лиц, который уплачивается налоговым агентом — юридическим лицом (ее филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента — юридического лица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.
Согласно п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Налогового кодекса суммы налога на доходы, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
В случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц за такое обособленное подразделение, все обязанности налогового агента выполняет юридическо лицо. Налог на доходы, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
Согласно п.63.3 ст. 63 Налогового кодекса с целью проведения налогового контроля плательщики налогов подлежат регистрации или взятию на учет в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства лица (основное место учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета).
Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности относительно уплаты налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующему разделу Налогового кодекса.
Плательщик налогов обязан стать на учет в соответствующих контролирующих органах по основному и неосновном месту учета, сообщать обо всех объектах налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, контролирующие органы по основному месту учета согласно порядку учета налогоплательщиков.
Согласно п.п.7.2 п.7 ,,Порядка учета плательщиков налогов и сборов”, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 № 1588, для взятия на учет по неосновном месту учета налогоплательщик обязан в течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества или открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению или связаны с налогообложением, подать в соответствующий контролирующий орган заявленіе о постановке на учет по неосновном месту учета по форме № 17-ОПП.
Также, взятия на учет по неосновном месту учета осуществляется на основании уведомления об объектах налогообложения или объекты, связанные с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, по форме № 20-ОПП, если в таком уведомлении налогоплательщик определил контролирующий орган, в котором желает стать на учет по неосновном месту учета по местонахождению соответствующего объекта налогообложения.
В контролирующем органе по неосновном месту учета налогоплательщик уплачивает все налоги и сборы, которые согласно законодательству должны уплачиваться на территории административно-территориальной единицы, что соответствует неосновном месту учета, в отношении таких налогов подает налоговые декларации (расчеты, отчеты) и исполняет другие обязанности налогоплательщика, а контролирующий орган в отношении налогоплательщика осуществляет администрирование таких налогов, сборов.
Следовательно, если юридическо лицо создает производственные структурные подразделения с использованием труда наемных лиц по местонахождению (расположению) на другой территории, чем такое юридическо лицо, и не уполномоченных им начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц, то такой плательщик налогов обязан стать на учет по неосновном месту учета в соответствующих контролирующих органах по местонахождению таких объектов и перечислять налог на доходы физических лиц в местный бюджет по местонахождению такого подразделения.
